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新旧《合伙企业法》简要对比分析

整理/武志国

现行的合伙企业法自 1997年8月1日起施行以来，2006年4月，全国人大财政经济委员会向全国人大常委会提交了合伙企业法（修订草案）。经过常委会会议三次审议，2006年8月27日，十届全国人大常委会第二十三次会议审议通过了《中华人民共和国合伙企业法（修订案）》。修订后的合伙企业法将于2007年6月1日起施行。 为了便于有兴趣或有需要的读者理解新法和旧法的异同，在本人学习的同时，非学术性地将新旧合伙企业法整理对比如下：

第一章　总则
第二章　普通合伙企业
　　第一节　合伙企业设立
　　第二节　合伙企业财产
　　第三节　合伙事务执行
　　第四节　合伙企业与第三人关系
　　第五节　入伙、退伙
　　第六节　特殊的普通合伙企业
第三章　有限合伙企业
第四章　合伙企业解散、清算
第五章　法律责任
第六章　附则
修订后的《企业合伙法》将原第二、三、四、五、六章合并为第二章下的五个小节，增加了一个小节（特殊的合伙企业）、增加了一个章节（有限合伙企业）。在条文上，在原78条的基础上增加了31个条文，修订后的条文共109条。

第一章 总 则
第一条 为了规范合伙企业的行为，保护合伙企业及其合伙人、债权人的合法权益，维护社会经济秩序，促进社会主义市场经济的发展，制定本法。
【比较】新法增加了合伙企业保护的主体，由原来的二个增加为三个，增加保护的主体为“债权人”。

第二条 本法所称合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。本法对普通合伙人承担责任的形式有特别规定的，从其规定。
有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。
【比较】本条在旧法基础上新增了设立合伙企业的主体，删除了合伙企业共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险的规定及合伙企业的营利性，只保留了无限合伙的无限连带责任性。本条将合伙企业分为有限合伙和无限合伙（普通合伙、特殊普通合伙）两类三种，增加了有限合伙企业。旧法对于设立合伙企业主体的规定都是针对自然人而言的，未明确自然人以外的主体如公司等法人组织利用合伙形式进行投资经营的可能。因此，这次修改合伙企业法，删除了现行合伙企业法对合伙人范围的限制，允许所有的市场主体参与设立合伙企业。

第三条 国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。
【比较】新增条文，对普通合伙人的主体作了除外的规定。 公司法规定：“公司可以向其他企业投资；但是，除法律另有规定外，不得成为对所投资企业的债务承担连带责任的出资人。”合伙企业法是“法律”，应算“另有规定”，目前理论界基本认为非国有公司可以成为普通合伙人，得以对所投资合伙企业承担连带责任。原合伙企业法规定的是普通合伙人只能是自然人，现在将其范围放宽，所有的上述主体之外的任何主体都可以成为普通合伙人，但没有规定上述主体不可以成为“有限合伙人”。

第四条 合伙协议依法由全体合伙人协商一致、以书面形式订立。
【比较】同旧法第3条，要求以书面形式订立。

第五条 订立合伙协议、设立合伙企业，应当遵循自愿、平等、公平、诚实信用原则。
【比较】同旧法第4条。本条规定了订立合伙协议应具备的四个原则。

第六条 合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。
【比较】本条是关于税收的规定。纳税的主体为合伙人而不是合伙企业。这意味对合伙企业的经营所得和其他所得不征收所得税，只对合伙人从合伙企业取得的收入征收所得税，是国际上的普遍做法，也是合伙企业同公司等其他企业组织形式相比具有吸引力的地方。旧法没有对合伙企业是否缴纳企业所得税问题进行规定。在该法实施过程中，《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发2000[16]号），规定对合伙企业停止征收企业所得税，只对其合伙人比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税。这次修改，对合伙企业是否缴纳所得税问题予以明确。

第七条 合伙企业及其合伙人必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，承担社会责任。
【比较】基本同旧法第六条，不但对合伙企业提出要求没合伙人也提出要求，新增“社会责任”内容。宏观泛泛地对对合伙企业以及合伙人提出倡导。

第八条 合伙企业及其合伙人的合法财产及其权益受法律保护。
【比较】同旧法第七条。

第九条 申请设立合伙企业，应当向企业登记机关提交登记申请书、合伙协议书、合伙人身份证明等文件。
合伙企业的经营范围中有属于法律、行政法规规定在登记前须经批准的项目的，该项经营业务应当依法经过批准，并在登记时提交批准文件。
【比较】基本同旧法第15条。规定了设立合同企业登记时提交的文件以及经营范围，第二款营业范围前置审批规定的文字表述方式有相应调整，同《中华人民共和国合伙企业登记管理办法》（2007修订）第12条。
湖南省湘潭市地方税务局


湘潭市地方税务局关于印发《湘潭市建安项目所得税管理暂行办法》的通知


潭地税函〔2012〕65号


各县市区地方税务局、市局局内各单位：
现将《湘潭市建安项目所得税管理暂行办法》印发给你们，请遵照执行。


二〇一二年八月十四日




湘潭市建安项目所得税管理暂行办法

总 则

第一条 为了进一步加强和规范建安项目所得税管理，依据《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则；国家税务总局国税办函〔2010〕613号文件、国税函〔2010〕156号文件；及湖南省国家税务局、湖南省地方税务局湘地税发〔2010〕52号文件等法律、法规、规章的规定，结合我市实际，特制定本办法。
第二条 建安所得税实行“以票控税，源泉监管，项目审核，综合管理”的项目管理办法。
第三条 建安项目所得税管理是指税务机关根据建筑安装业施工的特点，按照企业所得税和个人所得税现行政策规定，以建安项目为管理对象，对纳税人实行税收专项管理的一种方式。
本办法所指的建安项目是指从事建筑安装的纳税人与建设单位（或委托机构）直接签订的工程承包合同项目（即签订的工程总承包合同），其分包转包合同应纳入该总承包合同实行所得税项目管理。
第四条 承揽建安业务的纳税人为个体工商户、个人独资企业、合伙企业和其他个人（以下简称个体工商户），其取得的所得应依照个体工商户的生产经营所得项目计征个人所得税。
承揽建安业务的纳税人为企业和其他组织的（以下简称企业），包括国有、集体、股份制、私营、联营企业，其取得的所得应按规定计征企业所得税。
企业对建安项目（包括分包和转包工程项目）实行个人承包的，对承包者个人取得的所得按企事业单位的承包经营、承租经营所得项目计征个人所得税。建安项目非个人承包的，对建筑安装项目责任人或管理人支付的工资，补助、奖金等按工资薪金所得项目征税。
从事建安项目的其他人员取得的所得，分别按工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目由支付单位代扣代缴和个人自行申报缴纳个人所得税。
第五条 建安项目实行个人承包是指企业根据有关合同或协议承揽的建安工程全部或部分由个人负责承建，采取项目经理、栋号长或包工头等方式，或采取挂靠的形式，承包者或挂靠者除按承包合同金额一定的比例或者定额向企业上缴管理费（利润）外，建安工程所取得的经营成果全部归承包者个人所有。
建安项目非个人承包是指对承揽的建安项目由企业（包括其分支机构或所属的项目部）统一组织施工，建安工程收入、支出和利润纳入企业统一核算，利润分配权归属企业，建安项目责任人或管理人由企业支付工资、补助和奖金等报酬。
第六条 跨县、市承揽建安工程的企业和个体工商户，包括建安项目承包个人，一律使用施工地主管税务机关（以下简称主管税务机关）提供的建筑业发票（以下简称发票）。不得使用注册地或核算地（以下简称机构所在地）或其他税务机关提供的发票。在市区范围内非自开票纳税人机构所在地和施工地不属同一税务机关管辖的，按上述规定办理。
第七条 符合《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法》（国税发〔2006〕128号）中规定自开发票条件的，经税务机关批准，允许自行开具由主管税务机关提供的发票，称为自开票纳税人。其他一律在主管税务机关设立的开票窗口开具发票，称为代开票纳税人。
第八条 严格《外出经营活动税收管理证明》的管理。一是开具的《外出经营活动税收管理证明》要建立管理台帐，及时录入到大集中系统；二是对外来经营户提供的《外出经营活动税收管理证明》要及时与出具单位进行核对，审查其真实性。对于有二维码的，以条码扫描的方式审核；对于没有二维码的，应采取电话调查、信函调查的方式确认。建筑业纳税人应当在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后10日内，持《外出经营活动税收管理证明》回原税务登记地主管地税机关办理《外出经营活动税收管理证明》缴销手续

企业所得税

第九条　湘潭市范围内（含湘乡市、韶山市、湘潭县）的建筑安装企业（以下简称本市企业）所承建的建安项目在本市区的：
（一）企业所得税为核定征收的建筑安装企业，应向建安项目所在地主管地税机关按2.5%的核定征收率申报缴纳企业所得税；
（二）企业所得税为查账征收的建筑安装企业，依法向建安项目所在地的主管地税机关提供《外出经营活动税收管理证明》和机构所在地税务机关出具的企业所得税征收方式鉴定证明，向建安项目所在地的主管地税机关按0.2%的预征率就地预缴企业所得税。湘潭市城区范围内的自开票建筑安装企业，其在城区范围内的建安项目则不按0.2%的预征率就地预缴企业所得税。
（三）企业所得税由国税局管辖(包括外商投资)的建筑安装企业，应提供国税局实施征收管理的证明，并向建安项目所在地的主管地税机关按0.2%的预征率就地预缴企业所得税；
（四）建筑安装企业的企业所得税认定为查账征收方式的，须先由机构所在地主管税务机关初步审核，再上报市局审核确认。查账征收方式的建安企业名单由市局公布，征收方式每年认定一次。
第十条 湘潭市范围以外的建筑安装企业（以下简称外来企业）所承建的建安项目在本市区的，外来企业须先向建安项目所在地的主管地税机关提供如下资料：
（一）建安单位营业执照副本、税务登记证件副本（包括在施工地办理的税务登记证）、建安企业资质证书、建筑业工程项目施工许可证等；项目负责人身份证、项目经理资格证、职务任命文件、缴纳社会保险金、住房公积金证明等。
（二）建安企业《外出经营活动税收管理证明》；
（三）建安企业所得税征收方式鉴定表或证明资料；
（四）建安工程价款由总承包合同签订企业进行统一结算，且全部通过企业合法银行账户承收，并提供银行进帐单；
（五）建安企业应提供公司和工程项目管理部的会计报表、相关明细账、会计凭证等财务会计资料。要求证明该建安工程项目的收入、成本费用及盈亏额已纳入了总机构（总公司）的统一核算之中，并缴纳企业所得税等会计资料，须由总机构（公司）的主管税务机关盖章及签注证明。
上述资料由主管税务机关初审后，上报到市局核定，凡符合条件的查帐征收企业，向建安项目所在地的主管地税机关按0.2%的预征率就地预缴企业所得税；否则按2.5%的预征率就地预缴企业所得税。
第十一条 建筑安装企业能够提供证据，符合国税发〔2008〕28号、国税函〔2010〕156号、湘地税发〔2010〕52号文件相关精神的，建安项目所在地的主管地税机关要遵照执行。

个人所得税

第十二条 个体工商户、个人独资企业、合伙企业承揽的建安项目，帐务不健全的，按1.5%的附征率缴纳或预缴个人所得税。
企业承揽的建安项目（包括分包转包项目），经税务机关审核认定建安项目非个人承包的，可不附征个人所得税；经税务机关审核认定建安项目为个人承包，或采取挂靠方式的，一律按规定的附征率征收承包者个人所得税；建安项目分包转包工程，也同样须经主管税务机关审核认定分包转包工程建安项目为非个人承包，否则应附征（预征）个人所得税；建安项目采取部分实行个人承包的，只就个人承包部分附征个人所得税。
个体工商户、个人独资企业、合伙企业和承包者个人应依法缴纳个人所得税，未按上述规定缴纳个人所得税的，一律不得开具发票。
第十三条 建安项目全部或部分工程实行个人承包，其个人承包的工程又分包、转包的，其承包人应缴纳的个人所得税，可在扣除分包、转包合同金额后，就其差额按规定的附征率缴纳个人所得税，分包、转包项目承包人应缴纳的个人所得税由总承包人负责代扣代缴，以上扣除不包括纯劳务的分包转包。建安工程再次分包、转包的，比照上述规定办理。
第十四条 异地施工企业在支付工资薪金、劳务报酬等所得时，应按税法规定代扣代缴个人所得税，并向施工地主管税务机关申报缴纳。确无法在施工地扣缴的，应事先向主管税务机关报告，并提供有关会计账簿、凭证和代扣代缴税款完税证明，经审核同意后，可回机构所在地扣缴。
第十五条 建安项目（包括分包、转包工程项目）非个人承包应同时具备以下条件：
（一）具有法人资格营业执照，办理税务登记，建安资质证书俱全；
（二）财务制度健全，会计核算真实、准确、完整，利润分配权归企业所有。
（三）建安项目工程收入、成本费用纳入企业统一核算，成本费用支出有合法有效的票据，材料耗用、工时定额标准合理，材料的购、领、耗、存手续齐全、真实；
（四）建安工程价款由总承包合同签订企业统一结算，且全部通过企业合法银行账户承收、承付；
（五）依法与劳务人员签订书面劳动合同，编制工资支付表并按实发放工资，为从业人员缴纳了社会保险费和住房公积金；
（六）按期向主管税务机关申报缴纳税款。
第十六条 企业要求认定建筑安装项目为非个人承包时，应向主管税务机关提供以下资料（如果是复印件资料要签注有关证明文字且加盖有效印章）：
（一）认定建安项目非个人承包报告。报告主要内容：要有企业基本情况、建安项目施工地点、施工期限、工程造价、承建方式（包括分包、转包情况）、项目负责人及管理情况、会计核算情况、利润分配及奖励方式、开户银行及账号、施工人员劳动关系及工资发放情况、税款申报缴纳情况等。
（二）《建筑业工程项目情况登记表》（表格式样见国税发〔2006〕128号文件）；
（三）机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》和企业所得税征收方式鉴定表或证明资料。
（四）建安单位营业执照副本、税务登记证件副本（包括在施工地办理的税务登记证）、建安企业资质证书、建筑业工程项目施工许可证等；项目负责人身份证、项目经理资格证、职务任命文件、缴纳社会保险金、住房公积金证明等。
（五）建安工程施工合同（与建设单位或委托机构直接签订的合同）和建安工程分包、转包合同（有分包转包工程项目的）。由企业总机构签订建安工程合同，其独立核算的分支机构（或内部承包的部门）提供应税劳务的，该分支机构应向主管税务机关提供标明由分支机构负责项目施工和管理的合同或企业委托分支机构对项目进行施工或管理的授权委托书；
（六）建安企业应提供公司和工程项目管理部的会计报表、收入明细账、收入凭证、成本费用明细账、成本费用支出合法有效的票据等财务会计资料。要求证明该建安工程项目的收入、成本费用及盈亏额已纳入了总机构（总公司）的统一核算之中，并缴纳企业所得税等会计资料，须由总机构（公司）的主管税务机关盖章及签注证明。
（七）企业内部制定的建安工程管理办法和制度，包括工程预（决）算、成本费用、财务会计等管理制度，项目管理相关制度，项目责任人和管理、施工人员奖罚办法（合同或协议）、个人收入分配方式等；
（八）管理和施工人员花名册，与施工人员签订的劳动合同，缴纳社会保险金的有效证明（要求社保局签章），工资支付表或支付清单（有签收手续）；凡不符上述条件的，按临时用工对待，要求到施工地主管地税机关开具劳务发票，附征个人所得税。
（九）个人所得税扣缴报告表、支付个人收入明细表，营业税及附加、代扣代缴个人所得税等完税凭证复印件；
（十）建安工程预算书（表），建安项目竣工结算报告或工程结算报告书（已竣工并办理结算的）；
（十一）税务机关要求提供的其他有关资料。
第十七条 建筑安装项目已纳入登记管理的企业，于建安工程开工后三个月内，向主管税务机关申请建安项目非个人承包认定，并按规定报送相关认定资料。分包转包工程项目应分别由分包转包人申请认定。建安项目金额较大的（达一千万元以上），或分包转包工程项目较多的（两个以上），可于建安工程开工后六个月内，向主管税务机关申请建安项目非个人承包认定。
第十八条 负责审核认定的主管地税机关接到纳税人按规定报送的相关资料后 ，应指派两名以上税收管理员实地核实，并写出调查报告。主要核实纳税人报送的资料是否真实，建安项目（包括分包转包工程项目）是否属于个人承包性质。税收管理员应对出具的调查报告负责。
第十九条 凡湘潭市范围内（含湘乡市、韶山市、湘潭县）的建筑安装企业（总承包人）在本市所承建的建安项目，是否认定为非个人承包的，由建安项目所在地的主管地税机关负责审核。凡湘潭市范围以外的建筑安装企业（总承包人）在本市所承建的建安项目，先由建安项目所在地的主管地税机关进行审核，然后上报市地税局所得税科派人参与调查和认定。
上报市局认定的建安项目应提交以下资料：
（一）已签署具体意见的《湘潭市地税局建安项目企业所得税及非个人承包认定审核表》；
（二）税收管理员出具的调查报告；
（三）企业按规定报送的资料；
（四）市局要求补充说明的其他资料。
第二十条 主管税务机关在办理建安项目非个人承包认定事项时，应制作《湘潭市地税局建安项目企业所得税及非个人承包认定审核表》（见附件1、2），并对纳税人提供的认定资料按照本办法确定的条件进行符合性审核。在建安项目未竣工结算之前的审核称为初审，由相关环节责任人签署初审具体意见，对于不符合规定条件的或不能提供相关资料的，不予认定；对于符合规定条件的，经审核可以允许按工程预算的80%以内的比例控制先开发票。剩余比例的发票，在建安项目竣工结算时，将所有应缴税款清缴之后，最终审核确认，才能开具全部发票。
第二十一条 主管税务机关应于每月终了后10内由综合科或税政科将《湘潭市地税局建安项目企业所得税及非个人承包认定审核表》及相关资料收集整理，装订成册，并按时间顺序登记台帐，以备市局随时抽查，年终列入考核内容。

附　则

第二十二条 各级税务机关应本着公正透明、廉洁高效和方便纳税人的原则，及时办理纳税人申请事项和税款征收，加强对建安项目所得税的跟踪管理。对税务人员玩忽职守、徇私舞弊，协助纳税人弄虚作假，造成国家税收流失或滥用职权对纳税人的合法权益故意刁难的，严格按《税收征管法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。
纳税人提供资料不真实，弄虚作假造成少缴税款，主管税务机关应按照《税收征收管理法》有关规定处理。
第二十三条 本办法所指的主管税务机关为直属局，各县（市）、区地方税务局。
第二十四条 本办法由湘潭市地方税务局负责解释。
第二十五条 本办法自2012年9月1日起执行。

附件：1、湘潭市地税局建安项目企业所得税及非个人承包认定审核表（适用于本市企业）
2、湘潭市地税局建安项目企业所得税及非个人承包认定审核表（适用于外来企业）



附件1：

湘潭市地税局建安项目企业所得税、非个人承包认定审核表

（适用于本地企业）



企业名称


税务登记证号

外出经营活动

证明单号


项目名称


项目经理

项目经理

身份证号


合同号

合同总金额


分包、转包合同

分包金额


总机构电话

项目部电话


经办人

经办人电话


税源管理科（分局）调查意见


税政部门意见


主管税务机关意见


备注



附件2：

湘潭市地税局建安项目企业所得税、非个人承包认定审核表

（适用于外来企业）

企业名称


税务登记证号

外出经营活动

证明单号


项目名称


项目经理

项目经理

身份证号


合同号

合同总金额


分包、转包合同

分包金额


总机构电话

项目部电话


经办人

经办人电话


税源管理科（分局）调查意见


税政部门意见


主管税务机关意见


备注